有一家饭馆，只做两道菜：水煮鱼与酸菜鱼。一个月下来，老板想知道到底哪道菜更赚钱。
酸菜鱼90元一份，一个月卖了300份。水煮鱼100元一份，一个月卖了150份。鱼都是统一配送的，品种与价格都是统一的，每份菜中鱼的成本是25元。这样算下来，水煮鱼毛利率更高，更赚钱。
不过，这种算法只计算了直接成本，而没有算间接成本。直接成本和间接成本的区别是，是否可以追溯到产品。每一份菜必定要用一份鱼，根据出售的份数，就可以算出两道菜对应的鱼的成本。因此，鱼属于直接成本。老板问，如果把间接成本算上，水煮鱼还是最赚钱的菜吗？
做菜用的辅料的成本。一项成本是否可以追溯到产品，是判断它是否为直接成本的依据。通常来讲，厨师在做菜的时候，如果领来的辅料不是根据每份菜来领的，这种辅料就属于间接成本。这个问题后面还要进行分析。人工工资、水电气的费用和饭馆设备的折旧费，这些更无法追溯到产品，也属于间接成本。从两道菜的这些间接成本之间的比例关系可以看出，财务人员是按照两道菜的销售量进行分摊的：酸菜鱼300份，水煮鱼150份，这些间接费用按照2∶1的比例分摊进这两道菜。在考虑了间接费用之后，酸菜鱼的利润率为21%，水煮鱼的利润率为29%，依然是水煮鱼比酸菜鱼更赚钱。
在成本的核算中，直接成本是相对准确的，不容易出错。不过，在一些管理混乱的工厂里，直接成本的核算也不准确。比如为A产品领来的料，A产品生产完了，应该退回物料仓库，但是工人怕麻烦，就留着这些没用完的原材料给B产品用了。等到核算成本的时候，发现A产品的成本超过预算，但是B产品却节省了成本。这样的成本数据，不仅不能为决策提供依据，还会误导决策者。而间接成本的分摊具有很大的主观性。比如这个饭馆的间接成本是按照两道菜销售的份数来分摊的，可能别的饭馆会按照销售的金额来分摊，或者按照厨师在这两道菜中耗费的时间来分摊。不同的分摊方法，就会计算出不同的成本。到底哪个对呢？有没有最优的成本分摊方法呢？我想，这世界上并不存在百分之百客观准确的成本，所有的成本计算都是会计人员在一定的假设条件下进行的。看到这一点，你是不是很沮丧？当你认真地看成本报表时，却不知道这只是在某种假设下计算出的结果。即便你知道这一点，你可能也不知道这个假设到底是什么。别急，虽然我们无法准确计算真正的成本，但还是有一些方法可以帮助我们无限趋近这一目标。回到饭馆的案例，我们思考一下，所有这些间接成本真的不可追溯到产品吗？
老板问会计，酸菜和辣椒能不能算作直接成本呢？会计准则并没有规定，什么是直接成本，什么是间接成本。这些是由企业自己来判断的，目的就是为了能够更准确地计算成本。酸菜和辣椒作为间接成本的最大问题是，这两种辅料的成本将会按照一定的规则（本案例中是2∶1的比例关系）计入两道菜的成本，而这个规则也许并不符合实际情况：水煮鱼的辅料成本更高。至此，我们给出的建议是：不要拘泥于形式，而要看本质。如果辅料是可追溯的，就应该按照直接成本来核算。能够按直接成本核算的，就不要作为间接成本，间接成本只包括实在无法追溯到产品的成本。即便是间接成本，虽然无法直接追溯到产品，但是根据生产的流程或工序，也可以进行分摊的细化。比如辅料中的食用油，水煮鱼用油多，用量是酸菜鱼的5倍，所以油的费用可以重新分摊，按照150×5和300×1的比例来分摊。
1、直接成本是那些可以追溯到具体产品的成本。间接成本是无法追溯到具体产品的成本，它最终会按照一定规则进行分摊。2、在成本核算中，直接成本是相对准确的，不容易出错，而间接成本的分摊却具有很大的主观性。尽量把成本归集到直接成本，间接成本只应包括实在无法追溯到产品的成本。